Dle § 24 odst. 4 ZDP: Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) za podmínky, že:
a) doba nájmu pronajímané věci je delší než 20 % stanovené doby odpisování uvedené v § 30, nejméně však 3 roky. U nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 8 let. Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání,
První podmínkou daňové uznatelnosti nájemného je, aby byla u daného pronajatého
majetku dodržena minimální doba pronájmu. V § 30 odst. 1 ZDP nalezneme pro rok 2005 tuto tabulku týkající se předepsané doby odpisování pro jednotlivé odpisové skupiny:
| Odpisová skupina | Doba odpisování |
| 1 | 3 roky |
| 1a | 4 roky |
| 2 | 5 let |
| 3 | 10 let |
| 4 | 20 let |
| 5 | 30 let |
| 6 | 50 let |
Z toho plyne, že minimální doba, po kterou musí trvat finanční pronájem pro jednotlivé odpisové skupiny činí:
| Odpisová skupina | Minimální doba trvání nájmu |
| 1 | 3 roky |
| 1a | 3 roky |
| 2 | 3 roky |
| 3 | 3 roky (nemovitosti 8 let) |
| 4 | 4 roky (většinou se však jedná o nemovitosti - 8 let) |
| 5 | 6 let (většinou se však jedná o nemovitosti - 8 let) |
| 6 | 10 let |
b) po ukončení doby nájmu podle písmene a) následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; přitom kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování podle § 31 tohoto zákona k datu prodeje.
Druhou podmínkou daňové uznatelnosti nájemného je skutečnost, aby se při skončení nájemního vztahu stal vlastníkem pronajatého předmětu nájemce (nesmí vzniknout časová prodleva mezi ukončením nájmu a odkupem), odkupní cena pronajatého majetku nesmí být zároveň vyšší než by byla zůstatková cena tohoto majetku při uplatnění rovnoměrných daňových odpisů. V zásadě jde tedy o to, aby souhrn rovnoměrných daňových odpisů v součtu u pronajímatele a nájemce nedosáhl vstupní ceny tohoto majetku, to ovšem neznamená, že pronajímatel (a po odkupu i nájemce) nemůže zvolit zrychlené daňové odpisy, pouze pro přepočet je nutno využít odpisy rovnoměrné.
V této souvislosti je vhodné ještě upozornit na skutečnost, že první vlastník většinu
 |
Co vás vyjde levněji? Vyplatí se vám auto na úvěr, nebo na leasing? Více ZDE. |
Jelikož § 24 odst. 4 písm. b) ZDP odkazuje pouze na celý § 31 ZDP a nezmiňuje se tak o nutnosti využít konkrétní odpisové sazby pod určitým písmenem § 31 odst. 1 ZDP, je z toho možné odvodit, že při ověřování daňové uznatelnosti nájemného z hlediska porovnání odkupní ceny pronajatého majetku po skončení nájmu se zůstatkovou cenou majetku při využití rovnoměrných daňových odpisů k datu prodeje dle § 24 odst. 4 písm. b) ZDP je možno zvolit libovolnou z tabulek uvedených v § 31 odst. 1 ZDP, ovšem pouze ty, které v souvislosti s daným majetkem přicházejí v úvahu. Z hlediska nájemce je pro tento výpočet nejvýhodnější tabulka pod písm. a) § 31 odst. 1 ZDP. Toto je nesporné zejména v situaci, kdy pronajímatel využije pro odpisování majetku zrychlené nebo leasingové odpisy a taky odpisy rovnoměrné podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP.
V případě, že by se pronajímatel rozhodl odpisovat jako první vlastník majetek pomocí § 31 odst. 1 písm. b) – d) ZDP, mohlo by být správcem daně argumentováno, že zůstatková cena majetku u pronajímatele je jednoznačně určena a použití tabulky uvedené v § 31 odst. 1 písm. a), které je pro nájemce výhodnější, by mohlo být zpochybněno. To ovšem podle názoru autora neznamená, že by se poplatníkovi nepodařilo obhájit využití tabulky pod § 31 odst. 1 písm. a), neboť argumentů na obhájení tohoto postupu se nabízí poměrně dost a § 24 odst. 4 ZDP neříká nic o tom, že by se mělo postupovat podle zůstatkové ceny majetku, kterou tento majetek skutečně u pronajímatele má, nýbrž pouze hovoří o tom, že se využije zůstatková cena, kterou by majetek měl k datu prodeje při rovnoměrném odpisování podle § 31 ZDP, tedy i při možnosti, že se využije tabulka v odst. 1 pod písm. a).
c) po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v § 2 (tzn. jde o fyzické osoby) odkoupený majetek do svého obchodního majetku.
Pojem obchodní majetek je definován v § 4 odst. 4 ZDP. Dle tohoto ustanovení se obchodním majetkem pro účely daně z příjmů fyzických osob rozumí souhrn
 |
Jak vybrat leasingovou společnost? |
Pokud by ke dni koupě najatá věc byla při rovnoměrném odpisování (§ 31) již odepsána ve výši 100 % vstupní ceny, neplatí podmínka uvedená v písmenu b).
Pokud by byl najatý majetek při použití rovnoměrných odpisů k datu prodeje již plně odepsán, může být sjednaná odkupní cena libovolná.
U osobního automobilu kategorie M1 s výjimkou automobilu, který je využíván provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxislužby na základě vydané koncese, a automobilu druh sanitní a druh pohřební23, přesáhne-li nájemné podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí za celou dobu nájmu částku 1 500 000 Kč, uznává se jako výdaj (náklad) za celou dobu trvání nájmu pouze nájemné ve výši 1 500 000 Kč a v jednotlivých zdaňovacích obdobích pouze poměrná část z 1 500 000 Kč připadající na příslušné zdaňovací období.
Podobné ustanovení se objevilo v ZDP jeho novelou zákonem č. 438/2003 Sb. Tato novela ustanovila novou uznatelnost nájemného u uvedených automobilů v případě finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci zahájeného po 18. 12. 2003 v maximální výši 900 000 Kč za celou dobu pronájmu. V čl. II zákona č. 438/2003 Sb. (přechodná ustanovení k ZDP) v bodě 22 je stanoveno, že u pronájmu zahájeného před datem vyhlášení tohoto zákona (18. 12. 2003) se postupuje podle ZDP platného před 31. 12. 2003. To znamená, že maximální výše nájemného u finančního pronájmu osobních automobilů kategorie M1 zahájeného před výše zmíněným datem není v průběhu doby pronájmu nijak omezena ani v letech následujících. Výše 900 000 Kč byla od počátku roku 2005 zvýšena na 1 500 000 Kč. K této změně ZDP neobsahuje žádná přechodná ustanovení, tzn. že správný postup bude takový, že u finančního pronájmu osobních automobilů zahájených v období 18. 12. 2003 – 31. 12. 2004 je omezení daňové uznatelnosti nájemného v poměrné výši vypočtené z 900 000 Kč za rok 2004, počínaje rokem 2005 se tato částka zvyšuje na 1 500 000 Kč.
 |
Podle čeho vybírat leasingovou společnost? Co potřebujete k uzavření smlouvy? Čtěte ZDE. |
Nesplnění některé z výše uvedených podmínek vede ke změně původně daňově uznatelných nákladů (výdajů) na náklady (výdaje) daňově neuznatelné. S tím je spojeno riziko penále a pokut! V souvislosti s maximálním limitem daňově uznatelného nájemného je vhodné ještě upozornit na novinku platnou od 1. 1. 2005, vztahující se k prodeji osobních automobilů pořizovaných bezprostředně po skončení finančního pronájmu s následnou koupí. Touto novinkou je ustanovení § 23 odst. 4 písm. l):
Při prodeji osobního automobilu koupeného bezprostředně po ukončení smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí, pokud hrazené nájemné bylo vyšší než limit stanovený v § 24 odst. 4 (1 500 000 Kč) ZDP, se do základu daně nezahrnuje částka příjmu z prodeje tohoto osobního automobilu do výše součtu jeho pořizovací ceny včetně technického zhodnocení nebo zůstatkové ceny a zaplacené částky nájemného nad stanovený limit (§ 24 odst. 4 ZDP).
Tímto ustanovením se poněkud kompenzuje nesoulad mezi daňovou neuznatelností
části nájemného hrazeného nájemcem v rámci finančního pronájmu nad limit 1 500 000 Kč a naopak nutností pronajímatele do daňových příjmů (výnosů) zahrnovat kompletní částku nájemného bez omezení. Tímto ustanovením tedy nájemce nemusí do daňového základu zahrnovat část (nebo dokonce celou) prodejní cenu automobilu, který si pořídil od pronajímatele bezprostředně po skončení finančního pronájmu, a který posléze prodává jinému subjektu.
Používáte finanční leasing k pořízení majetku? Zdá se vám tato finanční služba výhodná? Napište nám své názory.
|
Ukázky z knihy | |
|
5.díl: Jak vytěžit z leasingu co nejvíce |
reklama
Úryvek je z knihy "Leasing v praxi – praktický průvodce" vydané nakladatelstvím Grada Publishing, které vydává další publikace v edici FINANCE jako např:
Naučte se investovat, 2. rozšířené vydání
Účetnictví pro manažery
Finanční matematika pro každého, 5.vydání
